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房地产企业执行新会计准则新旧会计科目转换参考  

2010-10-10 14:57:09|  分类: 默认分类 |  标签: |举报 |字号 订阅

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一、企业2007年1月1日科目转换和账户余额结转
    1、编制新旧会计准则科目对照表。
    2、将原准则会计数据重新分类。
    3、编制调整分录。
    4、编制调整工作底稿。
5、编制新准则下的科目余额表和试算平衡表。
二、新旧会计准则科目转换、账户余额结转操作参考
    释义:
    新准则:指财政部第33号令、财会(2006]3号颁布的2007年1月1日起在上市公司范围内施行的企业会计准则体系
原制度:指现行准则、《企业会计制度》
首次执行目:指2007年1月1日
调整(减少)留存收益的原则:
    1、应按原计提比例冲回,如原利润分配时计提盈余公积的比例为10%,则冲减留存收益时,也应按10%的比例冲减盈余公积,90%的比例冲减未分配利润。
    2、如果计提比例不能确定的,应先将未分配利润冲完,再冲减盈余公积。
    3、如果盈余公积还不够冲减的,应将未分配利润冲减到负数。
4、如果国家另有更明确规定的,按规定办。
序号 新旧会计准则科目对照表 新旧会计准则科目转换、账户余额结转说明
新准则科目 对应原制度科目
科目
代码 科目名称 科目
代码 科目名称
一、资产类
1 1001 库存现金 1001 现金 原现金科目余额转至新账或沿用老账
2 1002 银行存款 1002 银行存款 原银行存款科目余额转至新账或沿用老账
3 1012 其他货币资金 1009 其他货币资金 原其他货币资金科目余额转至新账或沿用老账
4 1101 交易性
金融资产 1101 短期投资 1、将原“长期股权投资”中的对子公司投资、合营企业投资、联营企业投资和非前述投资但其在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资,保留在新“长期股权投资”科目。有关账户余额结转详见“长期股权投资”科目。
2、按照CAS22的标准将符合条件的长期债权投资、委托贷款、短期投资中的债券投资等转换为“持有至到期投资”。账户余额结转:(1)将相关“长期债权投资——面值(或本金)、溢折价、应计利息”科目的余额分别转入“持有至到期投资——投资成本、溢折价、应计利息”科目,自首次执行日后改按实际利率法计算确定利息收入。已计提减值准备的,将相应减值准备的金额自“长期投资减值准备”科目转入“持有至到期投资减值准备”科目;(2)将“委托贷款——本金、利息”科目的余额分别转入“持有至到期投资——投资成本、应计利息”科目;已计提减值准备的,将相应减值准备的金额自“委托贷款——
1102 短期投资
跌价准备
1401 长期股权投资
1402 长期债权投资
1421 长期投资
减值准备 减值准备”科目转入“持有至到期投资减值准备”科目。
3、按照CAS22的标准将符合条件的长期股权投资、长期债权投资、短期投资中以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资转换为“交易性金融资产”。账户余额结转:将相关投资的账面价值(包括减值准备)金额转入“交易性金融资产”科目,同时比较该项投资的公允价值与账面价值,将差额分别调整该项投资的账面价值和留存收益。
4、余下的长期股权投资、长期债权投资、短期投资转换为“可供出售金融资产”。首次执行日,将相关投资的账面价值(包括减值准备)金额转入“可供出售金融资产”科目,同时比较该项投资的公允价值与账面价值,将差额分别调整该项投资的账面价值和留存收益。
5 1121 应收票据 llll 应收票据 原应收票据科目余额转至新账或沿用老账
6 1122 应收账款 113l 应收账款 原应收账款科目余额转至新账或沿用老账
7 1123 预付账款 1301 待摊费用 1、必要时,企业可以保留待摊费用科目,原科目余额转至新账或沿用旧账,但在编制财务报表时,应根据其业务性质分别转入预付账款等科目。
2、原预付账款科目余额转至新账或沿用老账。
1151 预付账款
8 1131 应收股利 1121 应收股利 原应收股利科目余额转至新账或沿用老账
9 1132 应收利息 1122 应收利息 原应收利息科目余额转至新账或沿用老账

10 1221 其他应收款 1133 其他应收款 1、原其他应收款科目余额转至新账或沿用老账;
2、新准则取消应收补贴款科目,调账时,将应收补贴款科目余额转至“其他应收款”科目。
1161 应收补贴款
11 1231 坏账准备 1141 坏账准备 1、原坏账准备科目余额转至新账或沿用老账;
2、本科目核算企业应收款项的坏账准备,应收款项包括“应收票据”、“应收账款”、“预付账 款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目,应收款项在资产负债表日应按照CAS22“金融资产减值”的相关规定判断其减值情况。
12 1401 材料采购 1201 物资采购 1、新准则设置了“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“受托代销商品”和“存货跌价准备”科目,核算内容与原制度相同;调账时,应将“物资采购”科目的余额转入“材料采购”科目;将“包装物”科目和“低值易耗品”科目的余额一并转入“原材料”科目(必要时,企业可以保留包装物和低值易耗品科目,但在编制财务报表时应将其余额转入原材料科目);将“库存商品”科目的余额转入“库存商品”科目,对于房地产开发企业的开发产品可以将其金额转入“开发产品”科目;其他科目的余额直接转至新账,也可沿用旧账。
2、新准则还增设了“投资性房地产”科目,对建造承包商专设了“周转材料”科目。调账时,应将房地产企业、建筑施工企业原存货项目中属于投资性房地产、周转材料的金额自有关科目转入“投资性房地产”、“周转材料”科目。
3、新准则没有设置“自制半成品”、“委托代销商品”和“分期收款发出商品”科目,而设置了“发出商品”科目。调账时,应将“自制半成品”科目的余额转入“生产成本”科目;将“委托代销商品”科目的余额转入“发出商品”科目;对“分期收款发出商品”科目的余额先全部转入“发出商品”科目,首次执行日后的当期,应对其进行分析,已经满足收入确认条件的发出商品部分应当转入“主营业务成本”科目。企业也可沿用“委托代销商品”科目核算委托其他单位代销的商品。
13 1402 在途物资 1202 在途物资
14 1403 原材料 1211 原材料
1221 包装物
1231 低值易耗品
15 1404 材料成本差异 1232 材料成本差异
16 1405 库存商品 1243 库存商品
17 1406 发出商品 1261 委托代销商品
1291 分期收款
发出商品
18 1407 商品进销差价 1244 商品进销
差价
19 1408 委托加工物资 1251 委托加工
物资
20 1411 周转材料 1233 周转材料
21 1471 存货跌价准备 1281 存货跌价准备
22 1501 持有至到期
投资 1101 短期投资 同前“交易性金融资产”科目
1402 长期债权投资
1431 委托贷款
23 1502 持有至到期
投资减值准备 1102 短期投资跌价准备
1421 长期投资减值准备
14
3103 委托贷款
减值准备
24 1503 可供出售
金融资产 1101 短期投资 同前“交易性金融资产”科目
121l 承销证券
1102 短期投资跌价准备
1401 长期股权
投资
1402 长期债权
投资
1421 长期投资
减值准备
25 151l 长期股权投资 1401 长期股权
投资 1、对子公司的长期投资,区分以下两种情况处理:
(1)对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资,将原“长期股权投资——股权投资差额”科目余额全额冲销,并相应调整留存收益;将原“长期股权投资——投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额一并转入新“长期股权投资——投资成本”科目。
(2)对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资,将原“长期股权投资——股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销,并相应调整留存收益;将原“长期股权投资——投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额以及“长期股权投资——股权投资差额”科目的借方余额一并转入新“长期股权投资——投资成本”科目。
2、对合营企业、联营企业的长期股权投资,将原“长期股权投资——股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销,并相应调整留存收益;将原“长期股权投资——投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额以及“长期股权投资——股权投资差额”科目的借方余额一并转入新“长期股权投资——投资成本”科目。
3、投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应将原“长期股权投资”科目直接转至新账,也可沿用旧账。
4、企业应当将上述三类投资相对应的长期股权投资减值准备金额自“长期投资减值准备”科目转入“长期股权投资减值准备”科目。
5、投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并且能够可靠计量其公允价值的长期股权投资,有关科目转换和账户余额结转详见“交易性金融资产”科目。
26 1512 长期股权投资
减值准备 1421 长期投资
减值准备
27 152l 投资性房地产 1243 开发产品 1、房地产公司符合投资性房地产定义的出租商品房、以增值为持有目的的储备土地,从开发产品转入“投资性房地产”科目,已计提跌价准备的同时结转跌价准备(调整投资性房地产成本)。
2、企业已出租的建筑物,从固定资产转入“投资性房地产”科目;已出租的土地使用权,从无形资产转入“投资性房地产”科目。
3、若采用成本模式计量,则仅对上述账务进行重分类,但应对列入投资性房地产的建筑物和土地使用权单独予以核算,并将投资性房地产的累计折旧或累计摊销、相关减值准备分别转入“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目和“投资性房地产减值准备”科目。
4、若采用公允价值模式计量,应将投资性房地产成本、累计折旧或累计摊销、减值准备全部转入投资性房地产成本,以投资性房地产公允价值作为初始成本,公允价值和账面价值之间的差额调整留存收益。
1501 固定资产
1502 累计折旧
1505 固定资产减值准备
1801 无形资产
1805 无形资产
减值准备
28 1531 长期应收款首次执行日,存在已开始执行但尚未执行完毕的分期收款销售商品或提供劳务,先转入发出商品科目。但在首次执行日后的当期,如果符合收入确认条件的,应将首次执行日后应收的合同或协议剩余价款计入该科目,应收的合同或协议剩余价款的公允价值(折现值),计入“主营业务收入”等科目,按其差额,贷记“未实现融资收益”科目。
29 1532 未实现融资收益 递延收益 同上
30 1601 固定资产 1501 固定资产 1、首次执行日,将“固定资产”(其中投资性房地产除外)、“累计折旧”(采用公允价值模式计量的投资性房地产已计提的折旧除外)、“固定资产减值准备”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”科目的余额直接转至新账,也可沿用旧账;将“在建工程减值准备”科目的余额转入“在建工程”科目贷方。其中,土地使用权单独  确认为无形资产的,有关科目转换和账户余额结转详见“无形资产”科目。
2、投资性房地产的转换和账户余额结转详见“投资性房地产”科目。
3、首次执行日之前购买的固定资产、无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款,实质上具有融资性质的,首次执行日之前已计提的折旧和摊销额,不再追溯调整;在首次执行日,企业应当以尚未支付的款项与其折现后金额之间的差额,减少资产的账面价值,同时确认为未确认融资费用。首次执行日后,企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧,未确认融资费用按照实际利率法进行摊销。
31 1602 累计折旧 1502 累计折旧
32 1603 固定资产减值准备 1505 固定资产减值准备
33 1604 在建工程 1603 在建工程
1605 在建工程减值准备
34 1605 工程物资 1601 工程物资
35 1606 固定资产清理 1701 固定资产清理
36 1701 无形资产 1801 无形资产 l、原“无形资产”科目中“商誉”分两种情况处理。(1)首次执行日,对于同一控制下企业合并原已确认商誉的摊余价值应全额从“无形资产”科目中冲销,并相应调整留存收益。(2)对于非同一控制下企业合并,原已确认商誉的摊余价值应从“无形资产”科目转入“商誉”科目;原合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的,如果首次执行日预计未来事项很可能发生并对合并成本的影响金额能够可靠计量的,应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值;首次执行日,还应对商誉进行减值测试,发生减值的,则以计提减值准备后的金额确认,与账面价值的差额调整留存收益。
2、首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权,符合CAS6的规定应当单独确认为无形资产的,首次执行日应当进行重分类,将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值(包括原值、折旧/摊销、减值准备)中分离,转入“无形资产”“累计摊销”和“无形资产减值准备”。
3、其他无形资产相关项目直接转入新账或沿用老账。
37 1702 累计摊销
38 1703 无形资产
减值准备 1805 无形资产
减值准备
39 1711 商誉
40 1801 长期待摊费用 1901 长期待摊费用原长期待摊费用科目余额转至新账或沿用老账,首次执行日企业的开办费余额,应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用。
41 1811 递延所得税
资产 1、首次执行日,在其他资产、负债科目调整完成后,企业应计算资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响(以下3-10列示了部分需要考虑暂时性差异对所得税的影响的项目,11-18列示了部分首次执行日后还应当考虑的其他项目),并计入“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目,同时调整“留存收益”。
2、原采用纳税影响会计法的企业,还应将原制度“递延所得税”科目的余额全额冲销,相应调整“留存收益”。
3、某些与收入相关的应收款项,税法规定计入应纳税所得的期间与会计确认收益的期间不一致,如具有融资性质的分期收款发出商品销售;
4、未经税务主管机关批准的固定资产加速折旧,  以及为计税目的的加速折旧;
5、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、可供出售金融资产等按可变现净值、公允价值等计量属性调整账面价值:
6、交易性金融资产(负债)、投资性房地产按公允价值调整账面价值;
7、非免税的与资产相关的政府补助;
8、因产品保修等原因形成的预计负债,税法规定必须在实际支付时计入应纳税所得额;
9、因裁员计划而确认的预计负债,税法规定必须在实际支付时计入应纳税所得额;
10、某些特殊行业按税法规定计征所得税的预收账款;
11、发行企业债券的交易费用已计入当期应纳税所得,而会计处理将交易费用计入账面价值;
12、开发费用资本化形成的无形资产;
13、为企业改制目的进行的资产评估,但计税基础不予调整;
14、某些特殊交易所导致的资产初始确认账面价值与计税基础不一致,如免税的企业兼并、融资租赁等;
15、长期股权投资按权益法核算调整账面价值,而税法规定在宣告分配时计入应税利润;
16、购买法核算企业控股合并时,资产(负债)的账面价值调整至公允价值,但计税基础不作调整:
17、非免税的同一控制下企业合并,账面价值不调整,计税基础按已税公允价值确定;
18、合并财务报表需将集团内部交易所产生的未实现利润与资产账面金额予以抵消,而计税基础不予调整(注:我国企业会计准则未对该差异是否确认递延所得税资产或负债作出规范,国际财务报告准则要求进行确认):
19、上述计算递延所得税资产和递延所得税负债时应注意以下两个方面的问题:不仅应考虑税法规定的可抵扣亏损和税款抵减有效抵扣年限的规定,而且还应考虑计提的资产备抵金额中按税法规定已抵减金额,不能简单按备抵账户余额确定为暂时性差异:
20、应考虑未来税率变动的影响,特别是“两法”合并可能的税率调低所导致的递延所得税资产转销的影响。
42 1901 待处理财产损溢 1911 待处理财产损溢 原待处理财产损溢科目余额转至新账或沿用老账
二、负 债 
43 2001 短期借款 2101 短期借款 原短期借款科目余额转至新账或沿用老账
44 2201 应付票据 2111 应付票据 原应付票据科目余额转至新账或沿用老账
45 2202 应付账款 2121 应付账款 原应付账款科目余额转至新账或沿用老账
46 2203 预收账款 2191 预提费用 1、不设置预提费用科目的,应将原科目余额分别情况转入“应付利息”、“应付账款”、“其他应付款”等科目。
2、必要时,企业可保留预提费用科目,原科目余额直接转至新账或沿用旧账,但在编制财务报表时,应根据业务性质转入预付账款等科目。
3、原预收账款科目余额转至新账或沿用老账
2131 预收账款
47 2211 应付职工薪酬 2151 应付工资 1、首次执行曰,应将“应付工资”和“应付福利费”以及“其他应付款”中与应付职工支出相关明细科目的余额转入“应付职工薪酬”科目;
2、因新准则对福利费不再计提,首次执行日应付福利费余额全部转入应付职工薪酬(职工福利),首次执行日后第一个会计期间,按照CAS9规定,根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬(职工福利),该项金额与原转入的应付职工薪酬(职工福利)之间的差额调整管理费用;
3、对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划,满足预计负债确认条件的,应将因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债计入“应付职工薪酬”科目,并相应调整“留存收益”。
2153 应付福利费
2181 其他应付款
48 2221 应交税费 2171 应交税金 首次执行日,将“应交税金”和“其他应交款”科目的余额转入“应交税费”科目
2176 其他应交款
49 2231 应付利息 应付利息 原应付利息科目余额转至新账或沿用老账
50 2232 应付股利 2161 应付股利 原应付股利科目余额转至新账或沿用老账
51 2241 其他应付款 2181 其他应付款 为职工支出的欠付部分转入“应付职工薪酬”,其他转至新账或沿用老账。
52 2314 代理业务负债 2241 受托资金 证券公司原在“受托资金”核算的业务转至“代理业务负债”核算
2141 代销商品款 l、企业有采用收取手续费方式受托代销商品业务的,可将本科目改为“2314受托代销商品款”,将原“代销商品款”余额转至新账;
2、如果该余额中有视同买断性质的代销商品,在首次执行日可先转入“代理业务负债”,首次执行日后根据CASl4可确认为收入的,应当进行账务调整,计入当期损益;
3、其他受托投资资金、受托贷款资金等,转入“代理业务负债”核算。
53 2501 长期借款 2301 长期借款 原长期借款科目余额转至新账或沿用老账
54 2701 长期应付款 2121 应付账款 1、原融资租赁租入固定资产应付的租赁费从原“长期应付款”科目余额转至新账或沿用老账;
2、首次执行日,存在具有融资性质的分期付款购入固定资产或无形资产,应对固定资产原价按照未来适用法进行调整,尚未支付的合同价款额,由“应付账款”转入“长期应付款”。
2321 长期应付款
55 2801 预计负债 221l 预计负债 1、调账时,应将原“预计负债”科目的余额直接转至新账,也可沿用旧账。
2、对于首次执行日满足预计负债确认条件的重组义务,应计入预计负债,并相应调整“留存收益”;
3、对于首次执行日满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用,应计入预计负债,并增加资产成本。
56 2901 递延所得税负债 同前“递延所得税资产”科目。
三、共 同 
四、所有者权益类
57 4001 实收资本 3101 实收资本(或股本) 原实收资本(或股本)科目余额转至新账或沿用老账
58 4002 资本公积 311l 资本公积 1、新准则“资本公积”科目的核算内容较原制度
有所增加。
2、调账时,应将“资本公积——资本(或股本)溢价”科目的余额直接转入“资本公积——资本(或股本)溢价”科目。
3、将“资本公积”科目下其他明细科目的余额一并转入“资本公积——其他资本公积”科目。其他资本公积至少要设置如下三级明细科目来核算其转入和转出:(1)投资准备;(2)权益工具;(3)投资性房地产;(4)持有至到期投资;(5)可供出售金融资产;  (6)套期工具。
59 4101 盈余公积 3121 盈余公积原盈余公积科目余额经有关调整后(主要为按照CAS38第五至十九条需追溯调整事项)转至新账或沿用老账
60 4103 本年利润 3131 本年利润 由于“本年利润”科目年末无余额,不需要进行调账处理。
61 4104 利润分配 3141 利润分配原利润分配科目余额经有关调整后(主要为按照CAS38第五至十九条需追溯调整事项)转至新账或沿用老账
62 4201 库存股 新科目,核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额
五、成 本 
63 5001 生产成本 4101 生产成本 沿用老账或直接转入新账
64 5101 制造费用 4105 制造费用 沿用老账或直接转入新账
65 5201 劳务成本 4107 劳务成本 沿用老账或直接转入新账
66 5301 研发支出
67 5401 工程施工 工程施工 沿用老账或直接转入新账
68 5402 工程结算 工程结算 沿用老账或直接转入新账
69 5403 机械作业 机械作业 沿用老账或直接转入新账
六、损 益 
70 6001 主营业务收入 5101 主营业务收入 l、新准则没有设置“补贴收入”科目,通过营业外收入科目核算。
2、“投资收益”科目除核算长期股权投资的投资损益以外,对于采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入和处置损益,也应通过该科目核算;
3、“营业税金及附加”科目除核算主营业务负担的税金及附加以外,对于其他经营活动发生的税金及附加,也应通过该科目核算:
4、“销售费用”科目的核算内容与原制度“营业费用”科目的核算内容相同;其他科目的核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。
5、由于上述科目年末无余额,不需要进行调账处理。
71 6051 其他业务收入 5102 其他业务收入
72 6101 公允价值
变动损益
73 6111 投资损益 4102 证券销售
5201 投资收益
74 6301 营业外收入 5301 营业外收入
75 6401 主营业务成本 5401 主营业务成本
76 6402 其他业务成本 5405 其他业务支出
77 6403 营业税金
及附加 5402 主营业务税金及附加
78 6601 销售费用 5501 营业费用
79 6602 管理费用 5502 管理费用
80 6603 财务费用 5503 财务费用
81 6604 勘探费用
82 6701 资产减值损失 47ll 资产减值损失
83 6711 营业外支出 5601 营业外支出
84 6801 所得税费用 5701 所得税
85 6901 以前年度
损益调整 5801 以前年度
损益调整

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